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值得关注的是,OECD包容性框架声明指出,将会对支柱二的税款计算进行一些调整,以限制其对从事实质性实体经济活动的跨国企业、海外运营尚处于初始阶段或规模不大的跨国企业的影响。这些规则的改变可能有助于保护现有税收优惠的价值。
与契税暂行条例相比,9月1日起施行的契税法新增一类免税优惠主体——部分非营利性单位。契税法明确,非营利性的学校、医疗机构、社会福利机构承受土地、房屋权属用于办公、教学、医疗、科研、养老、救助,免缴契税。对此,《财政部 税务总局关于贯彻实施契税法若干事项执行口径的公告》(财政部 税务总局公告2021年第23号,以下简称“23号公告”)做了进一步明确。
23号公告第三条明确,享受契税免税优惠的非营利性的学校、医疗机构、社会福利机构,限于上述三类单位中依法登记为事业单位、社会团体、基金会、社会服务机构等的非营利法人和非营利组织。也就是说,依法登记,是非营利性单位享受契税优惠的必要条件。
事实上,非营利性的学校、医疗机构、社会福利机构这三类单位作为免税主体看似新增,但对于其中依法登记为事业单位、社会团体的非营利单位而言,根据原免税优惠规定,本就属于符合条件的主体,契税法“上线”前后并没有实质性区别。这三类单位中依法登记为基金会、社会服务机构的非营利单位才是本次真正“新增扩围”的优惠主体。
例如,作为一家非营利性的医疗机构,甲医院需要依照法定流程,在当地卫生健康行政部门办理行政许可审批手续,取得《医疗机构执业许可证》,依法登记成为事业单位并完成纳税申报后,才可依照规定承受土地、房屋权属免征契税,办理不动产权证。
与此同时,享受契税免税优惠的“学校”范围,既广泛又有所限定,既包括学前教育、高等教育,又包括职业教育、特殊教育和专门教育,相关主体应满足相应的资质要求。大中小学、幼儿园等主体,须经县级以上人民政府或者其教育行政部门批准成立;技工院校,则须经省级人民政府或者其人力资源社会保障行政部门批准成立。根据23号公告规定,幼儿园作为可免税的主体纳入“学校”范围,但需要注意的是,3岁以下婴幼儿普惠性托育服务机构不属于“学校”范围。
契税法明确,部分非营利性单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研、养老、救助,免缴契税。23号公告第三条第二款明确,享受契税免税优惠的土地、房屋,用于办公的,限于办公室(楼)以及其他直接用于办公的土地、房屋;用于教学的,限于教室(教学楼)以及其他直接用于教学的土地、房屋;用于医疗的,限于门诊部以及其他直接用于医疗的土地、房屋;用于科研的,限于科学试验的场所以及其他直接用于科研的土地、房屋。
对“其他直接用于”的理解,原则上不宜作太宽泛意义上的扩大解释,限于承受土地、房屋用于办公的档案室,用于教学的实验室(楼)、操场、图书馆,用于医疗的化验室、住院部、药房等。纳税人可以关注后续所在省、自治区、直辖市人民政府的具体规定。
同时,享受契税免税优惠的土地、房屋,用于军事设施的,限于直接用于《中华人民共和国军事设施保护法》规定的军事设施的土地、房屋;用于养老的,限于直接用于为老年人提供养护、康复、托管等服务的土地、房屋;用于救助的,限于直接为残疾人、未成年人、生活无着的流浪乞讨人员提供养护、康复、托管等服务的土地、房屋。
即使享受免税优惠,也需办理申报根据23号公告规定,纳税人符合减征或者免征契税规定的,应当按照规定进行申报。也就是说,纳税人即使可以享受减免优惠,也需要按照相关规定办理申报手续。在办理免税申报时,纳税人需按要求附送有关资料,并将资料留存备查。
提醒,纳税人如果改变有关土地、房屋的用途,或者有其他不再属于免征契税情形的,应当缴纳已经免征的税款。
前款所称关联企业,其认定条件及税务机关调整其价款、费用的方法,按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关法规执行。
第十九条 企业在纳税年度的中间开业,或者由于合并、关闭等原因,使该纳税年度的实际经营期不足12个月的,应当以其实际经营期为一个纳税年度。
投资者兴办两个或两个以上企业的,应分别向企业实际经营管理所在地主管税务机关预缴税款。年度终了后办理汇算清缴时,区别不同情况分别处理:
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